Tratamiento fiscal de los residentes en el extranjero que perciben ingresos en México

 

Tratamiento fiscal de los residentes en el extranjero que perciben ingresos en México

 

No sólo los residentes en México están obligados al pago de impuestos, está obligación se extiende para los residentes en el extranjero cuyos ingresos provienen de una fuente de riqueza en el territorio nacional.

Este apartado se resuelven las siguientes interrogantes

¿En qué casos deben pagar Impuesto sobre la Renta (ISR)?

¿Cuáles son los conceptos por los cuales se debe pagar ISR?

¿Quién debe retener este impuesto y cómo se paga?

¿Qué requisitos deben cumplir quienes realizan el pago del impuesto?

¿Cuáles son las obligaciones de las personas que hacen pagos a residentes en el extranjero?

 

 

 

Los residentes en el extranjero pueden obtener ingresos en el territorio nacional de diversas formas, por ejemplo, prestando sus servicios, vendiendo inmuebles, arrendado bienes muebles, vendiendo acciones, entre otros. Al estar su fuente de riqueza en el territorio nacional son sujetos de obligaciones fiscales y por tanto a continuación se dan a conocer cuáles son los conceptos por los que deben cumplir con sus obligaciones tributarias.

 

 

El Código Fiscal de la Federación[1] considera como residentes en el territorio nacional a:

 

Personas físicas que:

 

Teniendo casa habitación en otro país en el territorio nacional encuentra su centro de intereses vitales.

 

Se considera que el centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando:

Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México.

Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

 

Sean de nacionalidad mexicana, funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.

 

Personas morales que:

 

Hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

 

Debido a que no hay una definición en la legislación que defina residentes en el extranjero, se puede considerar que serían todos aquellos que no se encuentren en ninguno de los supuestos anteriores.

 

¿En qué casos deben pagar Impuesto sobre la Renta (ISR)?

 

Cuando los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto a los ingresos que se obtengan del mismo.

 

Cuando los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

 

 

¿Cuáles son los conceptos por los cuales se debe pagar ISR[2]?

 

Salarios u Honorarios: se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país.

 

Remuneraciones a miembros de consejos, administradores, comisarios y gerentes: Todos los honorarios que sean pagados por estos cargos en México o en el extranjero, por empresas residentes en México.

Venta de bienes inmuebles: se considera que la fuente de riqueza se ubica en territorio nacional cuando en el país se encuentren dichos bienes.

 

Arrendamiento de muebles: en los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando los bienes muebles destinados a actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas y de pesca, se utilicen en el país.

 

Arrendamiento de inmuebles: En los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el país estén ubicados dichos bienes.

 

Contratos de servicio turístico de tiempo compartido: cuando se destinen bienes inmuebles a fines turísticos, vacacionales, recreativos, deportivos o cualquier otro y se otorgue el uso o goce, derecho a ocupar, prestar servicios de hospedaje o similares, vender membresías o s otorgue la administración a un tercero para que hospede a otras personas.

 

Venta de acciones: se considera que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en México la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o títulos valor provenga directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país.

 

Arrendamiento financiero: son aquellos ingresos que se obtienen por el arrendamiento con opción a compra del mismo, o con el derecho de participar cuando el bien se venda a un tercero, siempre que dichos bienes se utilicen en el país, o en el caso de que los pagos se efectúen al extranjero, éstos se deduzcan total o parcialmente por un establecimiento permanente en el país. Se presume que los bienes se utilizan en el país, cuando quien use o goce el bien sea residente en el mismo, o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

Regalías, asistencia técnica y publicidad: se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

 

Intereses: se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el país se coloque o se invierta el capital, o cuando los intereses se paguen por un residente en el país o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

 

Premios: se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de toda clase se celebren en el país. Salvo prueba en contrario, se entenderá que la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de toda clase se celebra en el país cuando el premio se pague en el mismo.

 

Actividades artísticas, deportivas o espectáculos públicos: En el caso de ingresos que obtengan las personas físicas o morales, en ejercicio de sus actividades artísticas o deportivas, o de la realización o presentación de espectáculos públicos, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando dicha actividad o presentación se lleve a cabo en el país.

 

Remanente distribuible de personas morales con fines no lucrativos: los residentes en el extranjero que obtengan ingresos por conducto de una persona moral con fines no lucrativos, se deben considerar que sus ingresos se encuentran en México cuando dicha persona moral sea residente en el país.

 

Dividendos, utilidades, remesas y ganancias distribuidas por personas morales. En los ingresos por dividendos o utilidades y en general por las ganancias distribuidas por personas morales, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando la persona que los distribuya resida en el país.

 

Construcción de obras, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, inspección o supervisión: se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando se realice en el país, debiendo efectuar la retención la persona que haga los pagos.

 

Otros ingresos provenientes de fuente de riqueza en México.

Por ejemplo, el importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. Se considera que los ingresos se encuentran en el país cuando el acreedor que efectúa el perdón es residente en el país, o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México.

 

También pueden obtenerse ingresos a través de un fideicomisos, la fiduciaria debe determinar el monto gravable de dichos ingresos de cada residente en el extranjero y debe efectuar las retenciones del impuesto correspondientes.

 

¿Quién debe retener este impuesto y cómo se paga?

La persona que efectúe los pagos de alguno de los conceptos anteriores debe efectuar la retención del impuesto si es residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en México con el que se relacione el servicio.

 

En los demás casos, el contribuyente debe pagar el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso y en algunos casos al día siguiente que este se genera (actividades artísticas, deportivas o espectáculos públicos).

 

La siguiente tabla resume los montos que se deben retener de los conceptos anteriores:

 

Ingreso

Porcentaje de retención de ISR

Salarios

Exentos los primeros $125,900. 00

15% por ingresos de $125,900.00 hasta $1,000,000.00

30% por ingresos de $1, 000,000.00 en adelante.

Honorarios

 

 

 

25% sobre el total del ingreso obtenido sin deducción alguna.

 

Remuneraciones a miembros de consejos, administradores, comisarios y gerentes

Arrendamiento de bienes inmuebles

Enajenación de inmuebles

Actividades artísticas, deportivas o espectáculos públicos.

Adquisiciones a titulo gratuito

25% sobre el valor del avalúo del inmueble.

Servicios de construcción de obra, instalación, etc.

25% sobre el ingreso obtenido

Arrendamiento de bienes muebles

25% sobre el total del ingreso obtenido sin deducción alguna.

 2.5% tratándose de contenedores, aviones y embarcaciones que tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, siempre que sean utilizados directamente por el arrendatario en la transportación de pasajeros o bienes.

Enajenación de inmuebles con representante en México y la enajenación se consigne en escritura pública.

30% sobre la ganancia obtenida.

 

Intereses pagados a personas registradas en el registro de bancos, entidades de financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversión del extranjero.

10% sobre los intereses obtenidos sin deducción alguna.

 

Intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran publico inversionista.

4.9% sobre los intereses pagados sin deducción alguna.

 

Intereses pagados a proveedores del extranjero por enajenación de maquinaria y equipo, que forman parte del activo fijo del adquirente

21% sobre los intereses pagados

Regalías por el uso o goce de patentes o certificados de  invención, marcas de fábrica y nombres comerciales.

28% sobre las regalías

 

Premios

1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna.

Información tomada de Servicio de Administración Tributaria. Casos en los que se debe pagar el ISR recuperado el 31 de julio de 2012 de: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/eres_extranjero/78_2163.html y Ordaz Gonzales, Contadores y asesores fiscales. Tratamiento fiscal de los ingresos de los residentes en el extranjero de fuente de riqueza en el territorio nacional. Recuperado el 31 de julio de 2012 de: http://www.ordazgonzalez.com/boletin2010/abril.pdf

 

Es muy importante tener en cuenta que México ha firmado tratados internaciones con otros países para evitar la doble tributación, lo cual implica que estos porcentajes pueden ser objeto de variaciones dependiendo del país en el que se encuentre residiendo el obligado. Para consultar los diferentes tratados que se han celebrado en materia fiscal puede consultar e siguiente link: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_3558.html[3].

 

¿Qué requisitos deben cumplir quienes realizan el pago del impuesto?

 

Deben ser residentes en el país o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México y conservar a disposición de las autoridades fiscales, la documentación comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente, durante cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que se hubiere presentado la declaración.

 

¿Cuáles son las obligaciones de las personas que hacen pagos a residentes en el extranjero[4]?

 

Calcular, retener y pagar el impuesto sobre la renta que corresponda a dichos extranjeros.

Pagar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido en la fecha de pago, o al momento en que lo efectúe.

En el caso de que los pagos o contraprestaciones se efectúen en moneda extranjera, el impuesto se pagará haciendo la conversión en moneda nacional.

Cuando la persona que haga pagos a residentes en el extranjero, cubra por cuenta de ellos el impuesto, el importe del mismo se considera como ingreso obtenido por estos contribuyentes.

Presentar ante el Servicio de Administración Tributaria declaración informativa de pagos efectuados a residentes en el extranjero, mediante el sistema Declaración Informativa Múltiple ya sea por Internet, por medios magnéticos o de manera impresa, según el caso, a más tardar el 15 de febrero de cada año.

Entregar a los residentes en el extranjero constancia de pagos y retenciones efectuadas a más tardar el 28 de febrero de cada año.

 

Los contribuyentes que cumplan con sus obligaciones fiscales pueden ser beneficiarios de los estímulos que otorguen las entidades o dependencias encargadas como por ejemplo:  

 

La Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, en el apartado correspondiente a los sujetos obligados referidos, contempla lo siguiente:

 

Exención para las personas morales donde participan fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros.

Exenciones o tasas aplicables a personas que efectúan pagos a bancos inscritos en el registro.

Opción de no retención del ISR por concepto de uso o goce temporal de bienes inmuebles a residentes en los Estados Unidos de América.

Opción de retención del ISR a tasa del 4.9% sobre la totalidad de los intereses y requisitos.

Dependiendo del país donde residan pueden aplicar evitar el doble pago de impuestos si existen un tratado firmado con México.

 

 

Las tasas aplicables a los ingresos obtenidos por los residentes en el extranjero, suelen hacerse sin deducción alguna para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, que una vez obtenido, se paga a través de la figura de la retención con algunas excepciones en las que el propio contribuyente debe presentar su declaración, teniendo por regla general el plazo de quince días siguientes a la obtención del ingreso.

 

 

Los residentes en el extranjero obligados al pago del ISR en México cumplen generalmente con esta obligación cuando la persona que les paga les retiene dicho impuesto y lo paga al SAT. En los casos en que la persona que haga los pagos no esté obligada a efectuar la retención, los contribuyentes que perciban los ingresos deben a efectuar el pago directamente ante el SAT a través de los bancos autorizados.

 

Los pagos de ISR se deben pagar mensualmente a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que efectuó la retención. El pago se realizará por Internet o por ventanilla bancaria. Cuando el pago lo deba efectuar el contribuyente que perciba el ingreso, lo hará ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a la percepción de dicho ingreso.

 

A través del siguiente enlace puede seleccionar la opción de su interés correspondiente con el tratamiento fiscal de los residentes en el extranjero que perciben ingresos en México:

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/eres_extranjero/default.asp

 

 

Ejemplificación:

 

La Asamblea de Accionistas de "El Espolón de la Frontera S.A.B" tiene a la mayoría de sus accionistas en territorio nacional, sin embargo, algunos de ellos radican en Estados Unidos. El trabajo que realizan beneficia directamente las actividades económicas de México. El ISR que se cobra por los a estos accionistas en Estados Unidos es del 25%.

 

Algunos de ellos tiene patentes a partir de sus actividades industriales y el registro de los derechos de los mismos, en este caso éstos pagos son gravados con el 28% del pago de las regalías a los accionistas. Otro caso es el hecho de que uno de ellos tiene una constructora, a él en este caso se le hace la retención de ISR del 25% sobre la ganancia obtenida de las obras realizadas por su empresa.

 

Las bodegas que utiliza "El Espolón de la Frontera S.A.B" en el norte del país son de propiedad privada de los socios radicados en Estados Unidos y están bajo arrendamiento, en este sentido el pago que la sociedad realiza a ellos que radican en el extranjero se grava por el ISR en un 25% sobre el pago.

 

Los socios radicados en Estados Unidos tienen un control claro de los impuestos que deben de pagar producto de su actividad en México y por el hecho de radicar en otro país. Esto les permite tener modelos de participación empresarial y personal equilibrados de acuerdo a los requerimientos de la autoridad en materia tributaria del país.

 

Referencias:

 

MGI. Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa.  Disponible en: www.mgimexico.com/v2/images/stories/pdf/cirbenfisabr2012.pptx

 

Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, publicada en el DOF el 28 de diciembre de 2011. Disponible en: http://www.idconline.com.mx/media/2012/01/02/resolucin-miscelnea-fiscal-para-2012.pdf

 

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (2009). Régimen Fiscal de los Residentes en el Extranjero. Disponible en: ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_ftp/publicaciones/folletos09/reg_fiscal_residextranj.pdf

 

Código Fiscal de la Federación (1981, 31 de diciembre). Artículo 9 (En línea) Recuperado el 30 de julio de 2012 de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf

Servicio de Administración Tributaria. Casos en los que se debe pagar el impuesto sobre la renta. Recuperado el 31 de julio de 2012 http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/eres_extranjero/78_2163.html

Servicio de Administración Tributaria. Obligaciones de las personas que hagan pagos a residentes en el extranjero. Recuperado el 31 de julio de 2012 de: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/eres_extranjero/78_2206.html

Servicio de Administración Tributaria. Tratados en materia fiscal. Recuperado el 31 de julio de: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_3558.html

 

 


[1] Código Fiscal de la Federación (1981, 31 de diciembre). Artículo 9 (En línea) Recuperado el 30 de julio de 2012 de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf

[2] Servicio de Administración Tributaria. Casos en los que se debe pagar el impuesto sobre la renta. Recuperado el 31 de julio de 2012 http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/eres_extranjero/78_2163.html

[3] Servicio de Administración Tributaria. Tratados en materia fiscal. Recuperado el 31 de julio de: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_3558.html

[4] Servicio de Administración Tributaria. Obligaciones de las personas que hagan pagos a residentes en el extranjero. Recuperado el 31 de julio de 2012 de: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/eres_extranjero/78_2206.html